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问题

相信大家对于“非湖北地区的小规模纳税人在3月1日到5月31日，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，并按照1%征收率开具增值税发票”的政策已经耳熟能详，并且能够落地执行。

但是最近在申报小规模申报表的时候，不少朋友却遇到了这样的问题：开具发票的时候是按照1%开的，但是在填写申报表时，报表中“本期免税额”确实按照3%的征收率自动计算的。

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举例

比如下面这张发票：

单位（该单位为个体工商户）在入账的时候，是结合这张发票上的金额去进行账务处理的，因此分录为：

借：银行存款/应收账款 21775

贷：主营业务收入 21559.41

应交税费——应交增值税 215.59

由于增值税未达起征点，最终我们在账上会把这部分增值税金额转入到“营业外收入”中。

借：应交税费——应交增值税 215.59

贷：营业外收入 215.59

接下来问题来了：在按照该发票上的“金额”去填写申报表时，报表第19栏次“本期免税额”生成金额却是：646.78元，也就是发票上的金额×征收率＝21559.41*0.03=646.78元。

通过上述对比可以看出：增值税申报表中的“本期免税额646.78”和账上记入“营业外收入215.59”的金额产生了不一致，此时不必惊慌，这个差额是现在背景下出现的正常情况，我们也无需对这个差额进行处理。之所以属于正常情况，是因为：该单位账上按照发票上的金额和税额去入账是完全正确的，问题出在小规模申报表的相关栏次和内部逻辑没有跟随发票1%的征收率和逻辑关系去进行自动计算。可能也是考虑到1%仅是临时过渡性的征收率，适用的期间并不长，若现在改变其内部逻辑规则，等政策执行到期之后，需要继续改回来，一变又一变，容易给会计朋友们增加不必要的误解。