自查指标一：税负率

企业在日常生产经营活动中，难免会出现“税负率”偏低的情况，属于正常范围内，或者企业因为享受税收优惠政策导致实际税负率偏低的，只要向税务局进行了合理、必要的解释，一般不会有太大风险。如果低于正常的范围，企业又没有合理的理由，那么就会造成税收风险。

“税负率”是指企业在某个时期内的实际负担的税收，一般用税收占收入的比重进行衡量。税负率风险预警指标主要包括以下两种：一是增值税税负率，二是所得税税负率，我们首先来说一下增值税税负率，具体计算如下:

增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入

当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额

通过公式我们可以了解到，影响增值税税负率的因素包括以下几项：销项税额、实际抵扣进项税额、本期的销售收入等。税务局会根据当地、同行业的标准来厘定不同的税负率，企业可参照公布的税负率自行测算。

我们再来说一下所得税税负率，具体计算如下：

本期的所得税税负率=本期应纳所得税额/本期销售收入×100%

本期应纳所得税=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额

自查指标二：发票

1.取得发票

在生产经营过程中，销售方在开票系统里开具一张发票，包括增值税专用发票、普通发票，该发票相关基本信息，如：购买方、销售方、品名、数量、金额、税收编码等都会上传至至税务局电子底账系统。无论这笔发票购买方、销售方如何进行会计处理，一旦该笔发票的开票方数据评估分析出现异常，哪怕发票的接收方并未将此笔发票入账，也难逃在外开具不合规发票的事实，情节严重的，税务机关会要求检查近一年或三年所有发票的来源。

2.开具发票

企业开具发票也会存在税收预警，如开具的发票是否与取得的进项发票保持相关性，购买方与销售方行业是否相关，双方是否为同一法人，地址电话等基本信息是否相同，税收编码是否正确，品名、数量等是否具有相关性、开票是否超出了经营范围等。

3.增值税专用发票异常失控

对于企业来说，“失控发票”和“异常凭证”就象二个地雷，一不小心就会踩到，为了避免此类税收风险，我们首先要了解两者的区别，取得的后果及应对措施。

“失控发票”指防伪税控企业丢失被盗金税卡中未开具的发票，被列为非正常户的防伪税控企业，未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的发票。

认证系统发现的“认证时失控发票”和“认证后失控发票”经检查确属失控发票的，不得作为增值税扣税凭证；在税务机关按非正常户登记失控发票后，纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。

走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（简称“异常凭证”）范围：1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的；2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。

增值税纳税人取得“异常凭证”，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。

接受“异常凭证”的纳税人，对税务机关认定的异常凭证存有异议，提出核查申请的，主管税务机关一般应自接收申请之日起90个工作日内完成异常凭证的核实，核实过程中应重点关注以下方面：1.纳税人稽核比对、纳税申报情况，增值税发票抵扣联备查簿，相关纸质信息与电子数据是否相符等；2.增值税发票信息、业务合同、运输仓储证明以及银行账单资金流的一致性等；3.需要委托异地税务机关协助调查的，可通过抵扣凭证审查系统，委托与纳税人发生交易的上、下游企业所在地主管税务机关协助核实；4.需要实地调查的，主管税务机关派员赴纳税人实际生产经营场所，就其经营状况、生产能力等进行调查。

“异常凭证”经税务机关核实后，未发现异常情形，符合现行增值税进项抵扣或出口退税有关规定的，允许纳税人继续申报抵扣或办理出口退税。

上文中提到的走逃（失联）企业，是指企业不履行税收义务并脱离税务机关监管。根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。由此可以看出，企业即使正常申报，只要逃避税务机关监管，无法联系上实际控制人，就可以认定企业为走逃（失联）企业。

自查指标三：资金及往来异常

以建筑行业为例，企业从承建项目开始，对项目工程成本进行核算，再到按工程进度确认项目收入、毛利，最后对承建项目进行竣工结算，往往涉及着大量的往来科目。这些往来科目，存在着较大的税收问题，例如：企业收到一笔款项，即要在账上记录这笔款项的资金流入，但是又不想纳税，不确认收入，我们最先想到的是如何做？就是把这笔款项作为往来在账上反映，等到需要确认收入时，再进行处理，长此以往，往来科目金额会越来越大。

自查指标四：留存备查

根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的，可以通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归类收集齐全，以备税务机关核查。对于可以同时享受多项优惠政策的除了按规定分项目核算外，也要分别留存备查资料。

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