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借贷记账法

借贷记账法是理解会计的一个拦路虎，要理解会计首先要搞懂什么是借贷记账法。借贷记账法是民国时期的谢霖老先生从日本引进来的，日本的借和贷跟英文的Debit和Credit差不多，但引到中国来以后，中国的借款和贷款却是一个意思，它们是一个近义词，所以这给中国人正确理解会计造成了障碍。

记账不是要解决借和贷的问题，而是要解决各个账户增增减减的问题。比如现金存款、银行贷款、固定资产等会计科目的增增减减，然后我们根据会计的账户编制我们所需要的报表，也就是汇总报表。

不少企业家说看不懂会计分录、会计账簿和会计报表。比如，购买一百万的原材料，现在会计的通行做法是借原材料一百万，贷银行存款一百万。我想，没有经过会计相关专业训练的人很可能不知道这是什么意思，因为借和贷到底代表什么，本身就很模糊，没有解决增增减减的问题。

如果换个说法，增原材料一百万，减银行存款一百万，我想大家就都能够听懂了。因为你购买了原材料，所以原材料就增加了一百万，银行存款就要相应地减少一百万。这么简单的一笔分录，我们用借贷记账法，居然大家都看不懂，所以问题就出在借贷两个字上面。

很多人看账簿也看不懂。比如说应收账款两边的借方和贷方，很多人都不懂这是什么意思，但如果应收账款账簿上的借方改成增加额，贷方改为减少额，我想就没有人看不懂应收账款的账簿。增加额就是卖出去的货收回来的钱，减少额就是指已经收回来的钱。

同样的道理，比如说，负债方的账簿，应付账款，目前的账簿上也一样，有一个借方，有一个贷方，把每一笔数额、借方和贷方进行汇总，企业家也好，外人也好，看这个账也是一样稀里糊涂，如果把这里的借方改成减少额，贷方改成增加额，就很好懂。应付账款的减少额就是我已经把这笔账还给人家，应付账款的增加额就是我已经购买了原材料，但这笔款项没有支付给对方，这就很好懂了。

关于借贷记账法，我一直试图找到一种新的方法来取代它。后来，我跟厦门大学的汪一凡教授和一位独立学者汪致正做了交流。汪致正老师当时提出了左右记账法，汪一凡老师提出了加减记账法，我觉得都非常好。为此，中央财经大学邀请我们三个人在学校做“会计三人行”，探讨什么样的会计记账才能够解放会计人员。在这个会上，我当时是支持左右记账法，觉得左右记账法确实不错。下面，我就具体说说左右记账法。

左右记账法

汪致正先生提出资产的增加，就记账簿的左边，资产的减少记在账薄的右边，负债和权益率的增加是记在账簿右边，减少就记在左边，这样就清楚多了。

但是我又觉得左右记账法只解决了方向问题，会计的本原问题并没有得到解决。潜意识里，我觉得60年代张以宽教授提出来的增减记账法是非常好的，是基于传统的会计文化和中国人的传统思维产生的，是一种伟大的发现、发明。

但这么伟大的发明却在1993年的“两则两制”改革中被扫出历史舞台，记账方法开始采用借贷记账法。我想实际问题出在增减记账法没有很好地衔接借贷记账法。增减记账法的平衡规则一边是记增，一边是记减，左边、右边是同样的记账符号，这样就不能完全跟借贷记账法一致了。左右记账法却是跟借贷记账法完全一致的，完全可以把借贷记账法中的借改成左，贷改成右。

刚才讲了左右记账法没有解决根本性的问题，但是有一天我突然发现我们的双手跟账簿记账的规律很一致，后来我把这个规律取名为记账的左右手定律，名字的想法来源于物理学上的左右手定律。

会计上有一个对应的等式，资产=负债+所有的权益，我刚才讲的左右手定律，左手就是让它负责资产类账户，右手让它负责负债和所有者权益类的账户。当我们的手心向上时，可以发现，左手大拇指在它的左边，小拇指在它的右边，右手大拇指在它的右边，小拇指在它的左边，大拇指大，就代表增加，小拇指小，就代表减少。

举个例子，应收账款属于资产，资产是用左手管，大拇指比较大就代表增加，资产增加就是大拇指这边，也就是记在左边。小拇指比较小就代表减少，应收账款的减少记在左手的右边小拇指，也就是记在右边，这就很直观。这样我们的双手就天然地代表了一个记账方法，我把它称之为左右手定律。

左右增减记账法

我后来又把左右手定律延伸为左右增减记账法。把左右增减结合起来，解决了方向，解决了增减，也就解决了记账的本原问题。这样我们就完全可以抛掉借贷记账法，因为它百分之一百等同于借贷记账法。

我们再举一个分录为例，这次我们把增值税考虑进去。比如购买一百万的原材料，借原材料100万，再借应交税费、应交增值税，进项税额，贷银行存款117万，我们用左右增减记账法看看应该怎么做。

左右增减记账法应该这么来讲，左边就是增原材料，减应交税费、应交增值税进项税额17万，右边再减银行存款117万，我左边有一个增，有一个减，增的是原材料100万，是不是增加原材料100万，应交税费、应交增值税17万，是不是代表以后就可以抵扣了。右边的就是减银行存款117万，就是支付了117万。实际上这笔分录，是完全等同于借贷记账法，也就是讲把左边改成借，右边的就是减改成贷。

我们按照前面左右增减记账法来做任何分录，大家都能够看得懂，实际上左右增减记账法，考虑了方向，就完全等同于借贷记账法。

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