政务处理

正文

增值税的分类

1、增值税专用发票

增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

2、货物运输业增值税专用发票

增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。

铂略注：一般纳税人不存在向主管税务机关申请代开发票的问题，既可以开具增值税专用发票，又可以开具普通发票。小规模纳税人也可以开具增值税普通发票，但是专用发票要向主管税务机关申请代开（个人只能开具普通发票，因为增值税链条至个人已断裂，且无税务登记证用以追查）。如果购买方要求取得增值税专用发票时，则应按要求开具专用发票。同时还要注意，自2014年7月1日起，一般纳税人销售自己使用过的，在增值税抵扣范围以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

举个例子：假设甲公司2008年购入固定设备一台，价格100万，使用两年后，以80万的价格卖给乙公司。乙公司使用两年后，又以30万的价格卖给丙公司，甲、乙、丙都是一般纳税人。

请问：甲、乙应如何缴税开票？

分析思路：由于设备是甲公司2008年购入的，财税[2008]170号文件规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。因此，甲公司应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（财税[2014]57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2008〕170号文件第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”）。

那么乙公司2012年销售2010年购入的旧设备又该如何缴税呢？是2009年1月1日以后购进的固定资产，按照17%的适用税率征收增值税？显然不会，乙公司只能取得甲公司开具的普通发票，不能进项扣除，而销项又按基本税率计税，税负大大增加。财税[2009]9号规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，同样按简易办法依4%征收率减半征收增值税。因此，乙公司也应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

文件规定

《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）

第三条 纳税人发票使用问题

（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。

（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。

（三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。

（四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

铂略注：如果从厂家（大众汽车公司）处买车，不能取得机动车销售统一发票，只能取得增值税专用发票。而如果从4S店买车，则只能取得机动车销售统一发票，不能取得增值税专用发票。取得机动车销售统一发票后再出口也就不能享受退税。

2014年7月8日，为进一步规范增值税发票管理，满足营业税改征增值税工作需要，国务院公布《关于启用新版增值税发票有关问题的公告》

第四条 取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。

第五条 自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。

铂略财务培训认为，新版增值税发票在专用发票部分栏次内容、专用发票联次用途、普通发票部分栏次内容以及发票联次用途进行了相应调整。同时，取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。纳税人到国家税务部门领购到的将全部为新版发票，新旧版发票并行一段时间后，将根据税务总局要求逐步淘汰旧版发票。

营改增后纳税人使用发票

营改增前，增值税纳税人取得的增值税专用发票、农产品销售发票、农产品收购发票、海关增值税专用缴款书、进出口专用发票、税收通用缴款书可以抵扣。营改增后，货物运输业专用发票也可以抵扣。

以境外公司提供研发设计服务为例，假设国内A公司支付106万元。我们知道，营改增后，研发设计服务属于增值税纳税范畴，税率为6%。营改增又规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。A公司作为扣缴义务人，要向当地主管税务机关缴纳增值税额6万元，财务记账借成本费用100万，借应交税费-应交增值税（进项税额）6万，贷银行存款100万，应交税费-代扣增值税6万。取得的税收通用缴款书（不用认证）可以作为进项税额的抵扣凭证予以抵扣。

增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。

一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。

小规模纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。

小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。

防伪税控系统

1、什么是防伪税控系统？

防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、报税、认证等。

营改增后，原来交营业税，现在交增值税的新办纳税人购入的专用设备可以作为进项全额抵扣，但通用设备（打印机、扫描仪等）不能抵扣。

2、防伪税控系统的实现原理

一般纳税人通过防伪开票系统开具发票，在开具发票过程中，将开具发票的7项主要信息形成密文（84位、108位、二维码），打印在发票上，同时将用于加密的所有信息逐票登记在金税卡（金税盘）中。

7项主要信息包括：开票日期、发票代码、发票号码、销货方税务登记号、购货方税务登记号、金额、税额。密码位数：（84位）非AI3型金税卡开具，（108位）V6.15版本防伪税控开票系统和AI3型金税卡开具（2010年）。二维码：增值税防伪税控系统汉字防伪项目。

这里铂略提醒税务管理者关注国家税务总局公告2014年第44号文。自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。因为卡的容量太少，而盘的容量相对较大，实际上对纳税人利好。

江苏省国家税务局最新发布了一个税务检查办法，包括税务稽查和纳税评估的实地核查。办法规定，启东市（县级市）国税局某税务分局想去企业入户检查，如果一年检查一次，要报启东市国家税务局批准；如果一年检查两次，要报南通市国家税务局批准；如果一年检查三次或三次以上，要报江苏省国家税务局批准。这是贯彻十八届三中全会精神，让市场在资源配置上起决定性作用，政府只做好守夜人的角色。将来要严控税务局进户，而税务局更多地通过信息管税，通过报表评估指标，从中发现企业的违法行为。比如若应收账款占本期应交增值税销售收入的80%，则企业很可能虚开发票；若应付账款除以销售收入大于80%，则企业很可能大量购买假发票；若存货大于预收账款，则企业很可能在偷税，递延了增值税纳税义务发生时间等。

文件规定

《关于停止发售金税卡IC卡等税控专用设备有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第44号）

（一）自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。

（二）原使用金税卡、IC卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC卡等税控专用设备。

（三）本公告自2014年8月1日起施行。

《国家税务总局关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知》（国税发[2011]44号 ）

本次试运行选择在上海、陕西和深圳三地从事黄金经销、成品油经销以及享受增值税税收优惠政策并使用防伪税控开票系统的增值税一般纳税人中进行。

《国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第17号）

自2012年6月1日起，稀土企业必须通过

增值税防伪税控开票系统（稀土企业专用版）开具增值税专用发票和增值税普通发票，发票的密文均为二维码形式。

《国家税务总局关于成品油经销企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪版管理的公告》（国家税务总局公告2014年第33号）

自2014年8月1日起，成品油经销企业应通过增值税防伪税控系统汉字防伪版开具增值税专用发票和增值税普通发票。

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