政务处理

新政策出来后，收缴企业所得税时，是查账征收好，还是核定征收好？该怎样利用核定征收优惠政策，最终能达到怎样的节税效果呢？

一、核定征收的定义

核定征收，指的是由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。

目前，各地对中小企业的所得税普遍采取核定征收的方式进行收缴。

因为企业所得税作为我国税制体系中的一大税种，是财政收入的重要组成部分，其特点主要体现在政策导向性强、核算方法复杂两个方面，对企业的账目管理、成本核算要求很高，绝大多数的中小企业在这方面都达不到标准。

用核定征收的方式收缴中小企业的所得税，可以减轻企业和税务机关的双向压力。核定征收作为税款征收的一种重要方式，在保障地方税收收入、提高税收征管效率等方面起到了一定作用，但同时暴露出的弊端和问题也应值得重视和研究。

二、企业所得税核定征收利弊分析

《企业所得税核定征收管理办法》中规定，企业所得税征收方式主要有查账征收与核定征收两种。

从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时，已经不再受企业所得税征收方式的限定了。无论企业所得税实行查账征收方式，还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业所得税优惠政策。而且随着政策的调整，享受优惠的力度会进一步加大。

核定征收方式可以直接确定应纳税所得额，通过定额方式征收企业所得税，不需要进行企业所得税汇算清缴，不需进行税前扣除项目审核审批，税收成本低。

而在核定应税所得率征收方式下，只要应纳税所得率得以确定，通过收入和费用均可以确定应纳税所得额，方式灵活简便，管理程序简化，有助于降低异常申报比例。

在当前税务机关征管力量不足的情况下，核定征收方式不失为一种符合实际、可操作性较强的管理办法，但是核定征收的弊端也是显而易见的。

一是不利于以会计核算为基础的纳税申报的推广。企业主动纳税申报制度是企业所得税纳税申报的发展方向，而核定征收对企业的会计核算没有过高的要求，只要能确定收入或费用，就可以进行核定征收企业所得税，所以核定征收不利于以会计核算为基础纳税申报的推广。

二是可能造成税款流失。核定方式征收企业所得税带有一定的估算性质，事先认定企业当年度不符合查账征收企业，确定定率或定额，与实际经营情况会产生差异；如果估算偏差较大，容易造成税款流失。

三是应税所得率难以测算。核定应税所得率是目前企业所得税事前核定的主要方式，实际决定着应纳税额的大小。不同行业利润率不等同，垄断行业平均利润高，商业零售行业平均利润低；即使在同一行业，企业利润率与企业管理水平、垄断程度、市场开放程度、国民消费习惯等密切相关。新办企业具有点多面广，经营变化大等特点。一般来说，基层税务机关按行业确定的应税所得率不具有权威性，很难得到纳税人的认同。

四是核定征收企业所得税不利于纳税评估。纳税评估建立在较为规范的会计制度之上，核定形式下的企业所得税征收，无基础数据或基础数据不全面，对纳税评估的准确性影响很大。

五是采取核定征收方式不利于队伍建设。目前，现行的企业所得税核定手段较为落后，在核定企业所得税定额的问题上，税务人员的主观判断起着很大作用，企业受利益的驱使，为达到不征收税款的目的，他们会采取各种手段，使自己定额降低。因此，在核定征收企业所得税的实际工作中，可能出现人情税、关系税的情况，这些因素都不利于我们的队伍建设。

三、核定征收的适用情况（范围）

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发〔2008〕30号)第三条规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

(一) 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

(二)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

(三)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;

(四)发生纳税义务，在规定的期限内却没办理纳税申报，且在税务机关责令限期申报逾期仍不申报的;

(五)虽设置账簿，但账目却十分混乱或者虽有成本资料、收入凭证、费用凭证但资料却残缺不全，难以查账;

(六)申报的计税依据明显偏低，又没有十足理由的。

四、核定征收优惠政策的利用方法

核定征收优惠政策主要分为两种，一种是针对有限公司的奖励政策，第二种是针对个人独资企业的核定政策。这两块的政策也是针对不同的企业。大型企业需要稳定的税收奖励一般都是办理的有限公司。个人独资企业一般只能解决眼前的一些问题，不能长久的享受税收的奖励。

某地区的税收政策如下：针对个人独资企业，一般是一些企业解决眼前的进项票不足的情况。选择办理个人独资企业和主体公司这面发生业务来往，转移企业的利润到个人独资企业，享受核定征收政策。在小编的税收洼地，服务类的个人独资企业核定为开票额的10%作为企业的利润，在按照五级累进制计算。计算下来企业需要缴纳的所得税为开票额的0.5%-3.5%,小规模纳税人为0.5%-3.1%，一般纳税人为3.1%-3.5%.个人独资企业的增值税也是享受上面增值税的奖励的。算下来小规模企业的综合税率为 5.41%-5.7%,一般纳税人为8.12%-8.72%。

针对有限公司的奖励政策，有限公司享受地方留存50%-70%的奖励。地方留存总税收的50%，企业当月纳税100万的增值税，次月可以给企业奖励地方留存的25万-35万。不需要企业在提交申请，直接奖励到企业的对公账户里面。对于企业来说也是非常方便的。企业所得税有限公司也是享受的奖励政策，奖励给企业地方留存的50%-70%,地方留存总税收的40%，季报企业纳税100万的企业所得税，次月可以得到20万-28万的奖励。纳税大户还可以一事一议。可以得到更高的奖励扶持。增值税，企业所得税都是。

企业可以通过办理有限公司，分公司，或者新公司的形式在税收洼地，享受这块的税收奖励。分公司主要是针对需要资质的企业，沿用主体公司的资质。如果是新公司主要是针对需要主体公司承接业务的企业。办理新公司外包给企业。

办理个人独资企业主要是服务类型的企业为主，一些企业营销策划，企业管理咨询，软件开发类的个人独资企业是比较常用的企业。这类的个人独资企业和主体公司进行业务来往，就可以享受这部分利润的核定。缴纳了五点几个点或者八点几个点的税金以后这笔资金就可以自由的使用了。所以，如果你的企业符合以上的条件，只要把核定征收政策用得好，节税可省一大笔。

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