政务处理

“会计差错”或“会计差错更正”

在日常账务处理，特别是编制定期报告过程中，企业有时会发现一些前期会计处理的错误，什么情况下需要更正？需要履行什么程序？进行了更正一定会受到监管或处分吗？

本文统计了2018年以来因会计差错更正受到监管或处分的案例，以及进行了会计差错更正但并未受到监管或处分的案例，以供读者参考。

一、2018年以来因会计差错更正被深交所监管的案例汇总

2018年至今，因存在前期会计差错，深交所共向13家上市公司发出了监管函，会计差错更正事项主要涉及收入、成本、递延所得税资产、资产减值损失、费用等方面。

二、2018年以来因会计差错更正被深交所纪律处分的案例汇总

2018年至今，因进行了会计差错更正，共有3家上市公司及其董监高人员受到了深交所的公开谴责或者通报批评，会计差错更正事项主要涉及收入、成本以及应收债权等问题。

三、2018年以来发布会计差错更正公告但未被监管、纪律处分或行政处罚的案例节选

经见微数据（http://www.factminr.com/Home/SearchMainFiling）搜索，2018年以来深市共有43家上市公司发布了会计差错更正公告但未受到监管或处罚处分，会计差错更正事项主要涉及收入、成本、税务、资产减值等方面，其中部分上市公司涉及的更正内容以及影响情况如下：

四、发现前期差错，会计上如何进行更正？

发现了前期会计差错，需要进行更正，如何更正需要视前期差错的重要性而定。

根据《企业会计准则讲解-会计政策、会计估计变更和差错更正》：重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。

前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。

（一）不重要的前期差错的处理

对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。

（二）重要的前期差错的处理

对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。

对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

五、出现会计差错，需履行什么程序？

● 证监会规定：

根据证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》，各板块上市公司需遵守如下的规定：

第二条　本规定适用于下列情形：

（一）公司因前期已公开披露的定期报告存在差错被责令改正；

（二）公司已公开披露的定期报告存在差错，经董事会决定更正的；

（三）中国证监会认定的其他情形。

第三条　符合第二条的公司应当以重大事项临时报告的方式及时披露更正后的财务信息。

第五条　公司对以前年度已经公布的年度财务报告进行更正，需要聘请具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所对更正后的年度报告进行审计。

●创业板特别规定：

对于创业板，根据深交所发布的《创业板信息披露业务备忘录第10号：定期报告披露相关事项》第十八条：会计政策、会计估计变更和会计差错更正：

（一）上市公司在本次定期报告中对前期已披露的财务报告存在的会计差错进行更正的，应当按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》等规定的要求，在本次定期报告披露之前或与定期报告同时以重大事项临时报告的形式披露会计差错更正有关事项，并向本所提交董事会、监事会和独立董事的书面意见和会计师事务所的专项说明（所涉及的财务报告经过审计时适用），主要内容应当包括会计差错更正的性质、原因、合规性、会计处理方法及对相关报告期财务状况和经营成果的影响金额，涉及追溯调整的，还应当说明对以往各年度财务状况和经营成果的影响金额等。

（二）上市公司在本次定期报告中对以前报告期披露的财务报表数据进行追溯调整的，应当在报送本次定期报告的同时向本所提交董事会、监事会、独立董事和注册会计师出具的（所涉及的财务报告经过审计时适用）有关书面说明并公告。

（三）上市公司发生会计政策、会计估计变更且在本报告期开始执行的，应当按照本所有关规定，在本次定期报告披露前履行完毕有关审批程序和信息披露义务。

● 上交所的相关规定：

（1）根据《上交所股票上市规则（2014年修订）》第6.3条

上市公司因已披露的定期报告存在差错或者虚假记载，被有关机关责令改正或者经董事会决定进行更正的，应当立即向本所报告，并在被责令改正或者董事会作出相应决定后，按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》等有关规定，及时予以披露。

（2）此外，上交所上市公司还需要按照《上市公司日常信息披露工作备忘录—第一号 临时公告格式指引》中的第九十三号指引“会计差错更正、会计政策或会计估计变更”的要求进行披露。

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