政务处理

2018年5月1日已经过去了，新的增值税税率已经落地实施。但是，在新旧税率交替的阶段，难免还会遇到旧税率的情况。那么，在5月1日后，17%和11%的税率在哪些情况下还会被开具？当中有什么风险？又该如何正确申报呢？

一、哪些情况下还可以再开具17%和11%税率的发票

1、5月1日前已按照17%或者11%原税率开具发票的业务，在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照17%/11%原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。

2、在税率调整前，已经按照11%税率计税的建筑服务，如果在税率调整后需要补开发票，应该按照11%的税率补开发票，

3、在5月1日税率调整前按照17%或者11%原适用税率未开具发票已申报缴纳增值税，在5月1日以后，如果需要补开发票，应当按照17%或者11%原适用税率补开。

4、 在5月1日税率调整前，纳税义务发生已发生，未开票或未申报缴纳增值税，在5月1日以后，如果需要补开发票，应当按照17%或者11%原适用税率补开，但是存在企业补缴滞纳金和影响企业纳税信用级别的风险。

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条规定：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际或者解缴税款之日止。

二、按原税率开具发票有什么风险

1、纳税义务发生在5月1日以后，如果“强制”按照17%或者11%原适用税率开具发票，属于“不合规”发票，不符合规定的发票，不得作为税收凭证：不能进项税额抵扣、不能企业所得税税前扣除、不能土地增值税税前扣除等。

2、同时对于开票方来说，属于开具与实际经营业务情况不符的发票，主管税务机关将依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款处理，没收违法所得，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

特别提醒：存在一个合同或一项业务，部分业务开具17%或者11%原适用税率发票，部分业务开具按16%或者10%新适用税率开具。

三、5月1日后如何开具原税率的发票

5月1日后按17%或者11%原适用税率开具发票，税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具发票。

四、5月1日后原税率该如何申报

5月1日后按17%或者11%原适用税率的，从6月份申报期开始，纳税人如果要申报17%、11%的应税项目，可以分别填写在16%项目、10%项目的相关栏次内。

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