增值税不仅涉及到进项税额的处理，也涉及到销项税额的处理。只有将增值税进项、销项税额核算正确了，才能获得正确的企业增值税纳税情况。增值税作为每个企业的重要税种，其核算直接影响企业的纳税、利润及所有者的权益。增值税的核算也是企业日常财务部门工作的重要组成部分。增值税核算结果甚至会影响企业的正常经营情况。税务部门对企业日常的关注重点之一就是税负率情况，只有企业能正确核算增值税，税务部门才会批准企业最大限量的使用增值税发票，只有保持正常的税负率区间，才不会引起税务部门的注意，企业的正常经营才能不受到影响。

如此重要的增值税核算，企业财务人员或相关人员需要重视其核算过程，下面就从实例出发展开增值税销项税额的日常账务处理过程，供需要的人员参考。

工业企业销项税额

一、产品销售

1、采用现金、银行（支票、汇票、本票）结算方式销售

例：企业销售产品，价款10000元，税额1300元，代垫运费1000元并采用转账支票支付，货款尚未收到,企业予以开具了增值税专用发票。

借：应收账款 12300

贷：主营业务收入 10000

应交税费-应交增值税-销项税额 1300

银行存款 1000

例：企业临时性对外加工，收到加工费1600元。企业给予开具增值税专用发票金额1415.93元，税额184.07元。加工费采用现金结算。

借：现金 1600

贷：其他业务收入 1415.93

应交税费-应交增值税-销项税额 184.07

例：企业对外销售产品20000元，开具的是增值税普通发票。对方以支票支付了货款。

借：银行存款 20000

贷：主营业务收入 17699.12

应交税费-应交增值税-销项税额 2300.88

注：企业开具专票还是普票，并不会影响其销项税额的处理。即无论开具专票还是普票，企业所需纳税是一样的。

2、采用商业汇票结算方式销售

例：企业向其经销商销售产品价款50000元，税额6500元。已收到经销商6个月期的银行承兑汇票一张。

借：应收票据-银行承兑汇票 56500

贷：主营业务收入 50000

应交税费-应交增值税-销项税额 6500

3、采用赊销、分期结算销售

例：企业对外销售产品甲，产品成本60000元。供货合同规定，货款分三个月支付，支付首月，企业开具发票金额26000元，税额3380元，货款已通过银行结算。

发出产品时：

借：分期收款发出商品 60000

贷：库存商品 60000

首期收款时：

借：银行存款 293800

贷：主营业务收入 26000

应交税费-应交增值税-销项税额 3380

同时，需结转成本：

借：主营业务成本 20000

贷：分期收款发出商品 20000

注：剩余两期收款，同首期。

4、混合销售

混合销售，是销售过程中既涉及货物又涉及非应付税劳务。

例：企业对外销售产品，产品含税售价1000元，另需收取运输和安装费200元（含税）。

借：现金 1200

贷：主营业务收入 884.96

其他业务收入 176.99

应交税费-应交增值税-销项税138.05 （115.04+23.01）

注：如果企业能够将混合销售项目分开核算、分开开具发票的，可分开核算，可不采用混合销售。混合销售执行的是从高税率原则，所以分开核算对企业更加有利。

二、销售退回、折让、折扣

1、销售退回

①全部退回

例：企业对外销售的产品发生了全部退货，已收到对方转来的发票所有联次，其上注明价款50000元，税额6500元，原代垫运费1500元和退货运费1600元凭据。货款尚未收到。

企业应根据全部退回发票开具对应的冲红发票，发票均由企业保管。如购货方发票无法退回，企业需将开具的冲红发票交于对方进行账务处理。

借：应收账款 -58000

应交税费-应交增值税-进项税额 123.85

销售费用 1376.15

贷：主营业务收入 -50000

应交税费-应交增值税-销项税额 -6500

支付退货运费：

借：销售费用 1467.89

应交税费-应交增值税-进项税额 132.11

其他应付款 1600

注：如当月发生全部退货，将转来的发票作废即可，账务无需进行处理。

②部分退回

例：企业对外销售的产品当月发生了部分退货且未做账，销售产品40000元，退回15000元，发票也同时退回。退货发生运费800元。货款尚未收到。

企业发生部分退货，如果当月发生，且发票也一同退回，企业将原发票作废，重新开具未退回货物的销售发票；如跨月退回或退回发票已做账，企业需开具退回部分冲红发票。

借：应收账款 16150

应交税费-应交增值税-进项税额 66.06

销售费用 733.94

贷：主营业务收入 -15000

应交税费-应交增值税-销项税额 -1950

2、销售折让

当月发生折让，收回原发票，开具新发票即可；跨月发生折让，销售方已做账，原发票收回时，需开具折让后发票，并对原发票与折让后发票差额进行冲红发票开具。原发票如无法收回时，企业仅需开具折让金额的冲红发票。

例：企业对外销售产品价款30000元，税额3900元。产品交与购买方以验收后，发现有质量问题，但不影响使用，经协商企业给予25%的折让。发票已退回。货款尚未收到。

发货时：

借：应收账款 33900

贷：主营业务收入 30000

应交税费-应交增值税-销项税额 3900

协商折让并收到发票,重新开具发票：

借：应收账款 -8475

贷：主营业务收入 -7500

应交税费-应交增值税-销项税额 -975

3、销售折扣

例：企业对经销商给予现金折扣政策为：5/10，2/20，n/30。产品售价为180000元，税额23400元。货、票已交付，款未收。

1、全价法：

借：应收账款 203400

贷：主营业务收入 180000

应交税费-应交增值税-销项税额 23400

10日内收到付款时：

借：银行存款 193230

财务费用 10170

贷：应收账款 203400

借：财务费 -1170

贷：应交税费-应交增值税-销项税额 -1170

20日内付款时：

借：银行存款 199332

财务费用 4068

贷：应收账款 203400

借：财务费用 -468

贷：应交税费-应交增值税-销项税额 -468

20日后付款时：

借：银行存款 203400

贷：应收账款 203400

2、净价法

借：应收账款 194400

贷：主营业务收入 171000

应交税费-应交增值税-销项税额 23400

10日内付款时：

借：银行存款 193230

财务费用 1170

贷：应收账款 194400

借：财务费用 -1170

贷：应交税费-应交增值税-销项税额 -1170

20日内付款时：

借：银行存款 199332

财务费用 -4932（5400-468）

贷：应收账款 194400

借：财务费用 -468

贷：应交税费-应交增值税-销项税额 -468

20日后付款时：

借：银行存款 203400

财务费用 -9000

贷：应收账款 19440

注：销售折扣的会计处理方法有全价法和净价法。

三、物物交换

例：企业对外发生产品换取材料的物物交换业务，换出产品成本9000元，售价12000元。换入材料价款12000元，双方均开具了专用发票。

借：原材料 12000

应交税费-应交增值税-进项税额 1560

贷：主营业务收入 12000

应交税费-应交增值税-销项税额 1560

借：主营业务成本 9000

贷：库存商品 9000

以上只是工业企业增值税销项税额所涉及的部分，并未全部展示。如对此内容感兴趣，请多关注新发内容。所有实例均为个人编制，如有错误或不妥之处，还望指正。（完）