生产企业免抵退税账务处理实务

第一节 免抵退税的含义

1.出口货物免税，不需要计提销项。反映在账务处理上是出口销售时，无需贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

2.出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物，其进项税额均可抵扣。

但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况，因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况，此项应借记“主营业务成本”，贷记“进项税额转出”。出口企业进料加工业务通过核销后，按实际分配率需要调整的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”，同时以红字借记“主营业务成本”。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时（仅指未按FOB价申报），按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记“进项税额转出”，同时红字借记“主营业务成本”。

3.出口货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；按计算的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”；

按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款——应收出口退税款”。即：

借：其他应收款——应收出口退税款

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

注：出口抵减内销产品应纳税额，反映出口企业销售出口货

物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。免抵税额的计算确定有两种方法：

第一种是是在取得税务机关批准后，进行免抵和退税的会计处理，按批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。

第二种是出口企业申请退税时，按退税申报数进行税务处理。根据当期的免抵额借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。

4.纳税人向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款，应借记“银行存款”，贷记“其他应收款——应收出口退税款”。

第二节：生产企业出口业务账务处理实务

例1:有应纳税额，免抵额

某生产型出口企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2020年3月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额65万元，内销产品取得销售额（不含税）300万元，当月出口货物630万元，前期出口本期单证收齐申报退税离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率13%，退税率11%，假设不考虑其他因素。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 65

贷：银行存款/应付账款 565

（2）产品外销时，分录为：

贷：主营业务收入 –出口收入 630

（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 339

贷：主营业务收入 -国内收入 300

应交税费－－应交增值税（销项税额） 39

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（13%-11%）=48（万元）

借：主营业务成本 48

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）48

（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税

额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=39-（65+5-48）=17（万元）

结转后，月末“应交税费－－未交增值税”账户贷方余额为17万元。

（6）实际缴纳时

借：应交税费－－未交增值税 17

贷：银行存款 17

（7）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×11%=264（万元）

因为本期无进项税留抵，产生缴纳增值税，则本期申报的免抵退税额均为免抵税额（全额免抵税）

借：应交税费——应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）264

贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 264

（8）次月缴纳地方税费（财税[2005]25号文规定）按免抵税额264万元，作为计税依据计算

借：主营业务税金及附加-城建税 18.48

主营业务税金及附加-教育费附加 7.92

贷：银行存款 26.4

例2：既有退税，又有免抵

（引用举例一的资料，如果本期外购货物的进项税额为91万元，其他资料不变）： 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售

及国内销售。该企业2020年3月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额91万元，内销产品取得销售额300万元，当月出口货物630万元，前期出口本期单证收齐申报退税离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率13%，退税率11%，假设不考虑其他因素。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 700

应交税费——应交增值税（进项税额）91

贷：银行存款/应付账款 791

（2）产品外销时，分录为：

贷：主营业务收入–出口收入 630

（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 339

贷：主营业务收入 –国内收入 300

应交税费－－应交增值税（销项税额） 39

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（13%-11%）=48（万元）

借：主营业务成本 48

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）48

（5）计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=39-[91+5-48]=39-48=-7（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为7万元。

（6）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×11%=264（万元）

当期期末留抵税额7万元≤当期免抵退税额264万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=7（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=264-7=257（万元）

本期申报免抵退税264万，其中：退税额7万；免抵税额257万元（部分退税，部分免抵税）。

借：其他应收款-应收出口退税款 7

应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 257

贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 264

（10）收到退税款时，分录为：

借：银行存款 7贷：其他应收款-应收出口退税款 7

(11)次月缴纳地方税费（财税[2005]25号文规定）按免抵税额257万元，作为计税依据计算

借：主营业务税金及附加-城建税 17.99

主营业务税金及附加-教育费附加 7.71

贷：银行存款 25.7

例3：只有退税

（引用举例一的资料，如果本期外购货物的进项税额为390万元，其他资料不变）： 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售

及国内销售。该企业2018年3月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额510万元，内销产品取得销售额300万元，当月出口货物630万元，前期出口本期单证收齐申报退税离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不考虑其他问题。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

借：原材料等科目 3000

应交税费——应交增值税（进项税额）390

贷：银行存款/应付账款 3390

（2）产品外销时，分录为：

贷：主营业务收入 –出口收入 630

（3）内销产品，分录为：

借：银行存款 339

贷：主营业务收入 –国内收入 300

应交税费－－应交增值税（销项税额） 39

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（13%-11%）=48（万元）

借：主营业务成本 48

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）48

（5）计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=39-[390+5-48]=39-347=-308（万元）

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为308万元。

（6）计算应退税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×11%=264（万元）

当期期末留抵税额308万元≥当期免抵退税额264万元时

当期应退税额=当期免抵退税额=264（万元）

本期申报免抵退税额264万（全部退税）。

借：其他应收款-应收出口退税款 264

贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 264

（7）收到退税款时，分录为：

借：银行存款 264

贷：其他应收款-应收出口退税款 264

收汇和结汇

收汇：

借：银行存款—待核查户

贷：应收账款—应收外汇款

结汇时：

借：银行存款-人民币（转出的外币*银行买入价）

财务费用-汇兑损益

贷:银行存款-外币（转出的外币*银行中间价）

出口视同内销

生产企业出现出口货物视同内销的情况，当期应计提销项。

冲减出口收入，增加内销销售收入，计提销项税额。

借：主营业务收入-出口收入

贷：主营业务收入-内销收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

冲减销售成本。

借：主营业务成本（红字）

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）(红字）