1.2 借款相关账务处理

前面我们说到，公司成立之初资金的投入主要是两个方面。一个是股东投资，一个是找别人借钱。上一节我们已经介绍了所有者权益筹资的相关账务处理。现在，我们主要讲述借款业务的相关账务处理。

公司借钱可以找股东的亲朋好友借，也可以找股东借，还可以找银行等金融机构借钱。我们今天要讲的是向银行等金融机构借钱的相关账务处理。

我们通常把公司向银行等金融机构借入的还款期限在一年以内的借款叫做短期借款，还款期限在一年以上的借款叫做长期借款。但无论是短期借款还是长期借款，说白了，账务处理都差不多。借款的问题主要是三个方面的账务处理。

①借钱的账务处理

②利息的账务处理

③还钱的账务处理。

借钱和还钱的账务处理非常简单。

例1-3：红星服装厂2021年1月1日向银行借入一笔6个月期限的短期借款，款项已存入公司银行账户。

那么，我们的哪些账户发生了变动呢？没错银行存款增加了100万，同时短期借款也增加了100万。所以分录如下：

那如果把6个月的短期借款改成2年的长期借款，那么借钱的分录就成了这样：

所以无论是借短期借款还是长期借款，都会导致银行存款增加，至于银行存款为什么会增加，那就要看贷方科目了。

说完了借钱的账务处理，我们再说一下还钱的账务处理。

例1-4：红星服装厂于2021年6月30日向银行归还短期借款100万，款项已从公司银行账户里划出。会计分录如下：

那如果把短期借款改成长期借款，那么还钱的分录就成了这样：

一样的道理，归还借款，银行存款会出现贷方发生额，短期借款或长期借款会出现借方发生额。至于到底是短期借款还是长期借款，我们要看它的借款期限是一年以内还是一年以上。

那说完了借钱和还钱的问题，我们就要说最最重要的问题了——借款利息的账务处理。

说到借款利息的账务处理，我们就不得不提一下它们的付息方式了。短期借款和长期借款的付息方式分别有两种，具体情况如下图：

短期借款——按月计提，按季付息

这种付息方式是我们最常用到的短期借款的付息方式。什么叫按月计提？就是说借款的利息费我们会平摊到每个月的头上，根据权责发生制的要求，分摊到公司这个月的利息费就是我们公司这个月要确认承担的费用，短期借款的利息费用通常计入财务费用。但公司要一个季度才付一次利息，所以，每个季度的前两个月，企业虽然确认了费用，但实际并未支付，那么应该付但还未支付的利息费用，我们就会挂应付利息。按月计提的会计分录如下：

前面两个月月末都是这样计提利息。等到第三个月月末，也就是一个季度了，该付利息了。要注意一下，付息的时候要付自己这个月的利息和前面两个月已经计提但尚未支付的利息，支付自己这个月的利息直接计入本期财务费用，支付前面两个月的利息直接冲减应付利息。

短期借款——不计提，到期一次还本付息

在我们短期借款利息特别少的时候，也可以不用按月计提，总共才一两百这样的利息费没必要分摊到每个月的头上。这个时候我们直接在还款还息的当月，把利息费计入当月财务费用就可以了。

长期借款——按年计提，按年付息

长期借款的这种付息方式，我们要注意两个点。

第一点：长期借款的利息费不一定是计入财务费用，也有可能计入其他账务，我们秉承谁使用谁承担的原则。如：借来用于修建固定资产期间使用，利息费用计入在建工程；借来用于企业日常经营，利息费计入财务费用；借来用于企业筹建期间使用，利息费计入管理费用等。

第二点：这种付息方式下，长期借款的利息费一定要按年计提，按年付息，注意，一定是先计提，后付息。

长期借款——按年计息，到期一次还本付息（略）

这种付息方式的账务处理要中级会计才会接触到，入门阶段无需掌握。

好了，咱们来做个最后总结，之前我们把借款拆分成了三个环节，借钱的账务处理，利息的账务处理和还钱的账务处理，那把它们组合起来，分录如下：

最后，再给大家留三个课后作业，答案下期公布。

1、 红星服装厂于2021年1月1日向银行借入6个月短期借款100万元，年利率6%，付息方式是按月计提按季付息，2021年6月30日向银行归还借款100万元。请写出从借款到还款的所有会计分录。

2、 红星服装厂于2021年1月1日向银行借入6个月短期借款1万元，年利率6%，付息方式是不计提，直接到期还本付息，2021年6月30日向银行归还借款1万元。请写出从借款到还款的所有会计分录。

3、 红星服装厂于2021年1月1日向银行借入2年长期借款1000万元用于修建厂房，年利率6%，付息方式是按年计提，按年付息，2022年12月31日向银行归还借款1000万元。请写出从借款到还款的所有会计分录。