大家好，今天我们来学习审计要素。所谓要素这个词，大家每年学习的时候都会觉得非常的晦涩，说我根本不知道到底什么叫做要素。其实要素指的是构成一项业务或者构成一个事务当中所不可缺少的一些非常重要的有机的部分。接下来我的讲解可能会比较唠叨，讲得比较细，但这样可以让零基础的同学也能听懂，让有基础的同学更好的理解消化这些知识，所以我希望看到这篇文章的你能耐心地看完，我相信你肯定会有收获的。一、什么是审计要素大家学会计有会计要素的概念，所谓资产负债所者权益收入费用和利 润为大家学习会计或者说反映经济活动提供了一些基础，提供了一些元素。但如果我们说到一个人，我们说他要有高尚的品质，要有有趣的灵魂，要有好看的外表，这也是从不同的角度提出了一些不同的元素和要素。审计也一样，我们常常说在审计过程当中，我们一共要涉及到五个要素，这五要素解决了一些审计当中的基本问题，比如说第一个审计业务的三方关系人，他解决了审计当中涉及到哪些人，接着我们要审什么所谓的财务报表，我们依据什么标准来进行审计，所谓的财务报表的编制基础，我们审计过程中还要获取证据，最终要递交我们的产品，所谓的审计证据和审计报告。二、什么是审计业务的三方关系人大家听了我解释之后，不要觉得这些概念太晦涩，接下来我们各个击破。就考试而言，首先第一个考点审计业务的三方关系人基本上每年在这里都会命制单项或者多项选择题，所以显得比较重要。第四个考点有关于审计证据的内容，它会和第三章相互结合起来，一并出题，在这里我们今天要建立一个基本的了解和基本的概念。首先我们来说第一个考点审计业务的三方关系人，审计业务三方关系人解决的就是这个业务当中有哪些人设计哪些方的问题，是五要素中的第一个。大家应该非常清楚，审计产生于两权分离，一共涉及到三方关系（注册会计师、被审计单位的管理层、预期使用者）。首先，我们所代表的应该是独立的第三方，也就是注册会计师。注册会计师对管理层编制的财务报表执行审计工作。另外涉及到的一方是管理层，编制文的财务报表，经过注册会计师审计之后，我们将我们的审计意见写在审计报告上，提交给预期使用者，来增强它的信赖程度。所以这个概念大家应该非常清楚了，那么他们三个分别承担什么样的角色？首先我们来讲注册会计师的责任是审管理层的报表，管理层的责任是编制报表，预期使用者是审完了我们的审计报告递交给谁，也就说给谁用。所以管理层充当的角色应该是编报表的角色。注册会计师它所执行的工作和承担的角色应该是审报表的角色，预期使用者应该是审完了之后，他来进行使用的角色。所以编审用这是三方关系。有了这三方关系之后，大家只是有一个基本的模型和概念，但是其中的概念还有很多细节值得我们去剖析。比如说我们先来说第一项，三方关系人中的第一项注册会计师。注册会计的责任非常简单，就用一句话来总结总结，我们首先要具备审计的基础，所谓专业性，所谓独立性，最遵守职业道德，然后按照审计准则的要求来执行工作，对财务报表发表审计意见，这就是我们的责任，非常好理解。接下来我们再来看第二方，所谓的被审计单位的管理层，一提到被审计单位的管理层，我们往往会跟这两个字所谓的责任，我们往往说被审计单位具有什么样的责任，我们注册会计师在这个基础上才去执行审计工作。执行审计工作和管理层承担责任，双方之间到底有怎样的联系？为什么我们学审计反而要特别纠结于管理层承担什么样的责任呢？首先我举个例子来给大家理解一下，比如说被审计单位的管理层，他既然是被审计单位的经营者，管理者，那么他肩膀上一定要承担一定的责任。这个责任我们总结，每年在这我喜欢它叫做三包责任。一共有三项。首先第一项管理层既然是编报表，那我们首先就要求他有编制报表的责任。好，接下来我想问大家，编制听上去非常容易，我随随便便地胡编乱造，行不行？那一定不行。编制报表必须要依据一定的标准和基础，而且这样的标准和基础，你必须要实现一个公允的反映，也就是说乱编肯定是不行的。我们中国大陆地区，我们绝大多数企业要遵循中国企业会计准则来编制报表，使得企业的财务状况，经营成果现金流量得到公允反映，这是管理层编制报表的责任。接下来除了编报表的责任，管理层有没有其他方面的责任？当然有比如说最为典型的，我们要树立一项一项的规章制度，使得被审计单位有序的运行。这样的一个责任，我们在审计中给它用一个专业的而且高大上的说法叫做管理层有设计，执行和维护必要的内部控制的责任。好了，这个话我相信您读好多遍也理解不了什么意思，我来解释，首先内部控制指的是被审计单位的规章和制度。那么规章制度首先要从无到有，那也就是设计，有了之后不能是纸上谈兵，我们要把它落到实处，所谓的执行，执行了之后有问题有需要更新的，我们还要进行后续的维护。好，这样子来讲，我相信大家都能听懂，但是您脑海中也一定有一个疑问，我们讲管理层的责任，我们讲审计为什么要讲管理层关于规章制度内部控制他所要承担的责任，因为如果管理层设计执行，维护必要的内控，能够防止或者发现并纠正一些领域的财务报表发生的重大错报。我给大家举个例子来理解一下，比如说被审单位有一项内部控制，每位员工在上班的时候都需要打卡，管理层由此要设计一个怎样的内控呢？就是在我们进门处设立一个打卡机，每位员工上班按时打卡，那就叫做设计内控。什么叫做执行内控？说打卡机安上之后，我365天根本就没有插过电，这个没有得到执行，所谓的执行是我这个打卡机我每天都在正常运转，在监督员工是否有早退或者有迟到，甚至有旷工的情况，什么叫维护打卡机坏了，我要去修一修。做这些的目的是什么呢？因为打卡机它关系到每位员工是否正常的在进行考勤，再进行出行。而背后与财务相联系的点就叫做应付职工薪酬。如果根本没有这位员工，或者说影子员工是管理层虚构出来的员工，他一直在自己的卡里面打钱，但这个员工根本不从未出现过。如果我们有了这项内控，我们就能够有效地进行监督，使得财务报表应付职工薪酬这样一个科目，这样一个领域就没有一些重大错报，这个错报无论是错误导致的，还是舞弊导致的。所以在这我们强调为有源头活水来，一个好的内部控制和规章制度是保障财务信息质量的一个源头和关键。所以第二点，管理层不但要编报表，还要设计执行维护必要的内控。第三点我们一直在说这是管理层的责任和我们注会的联系在哪。注会来审计管理层编制的报表，那自然要管理层提供必要的协助和必要的工作条件。所以第三点我们强调管理层要为注册会计师提供必要的工作条件，比如说我如果想要接触到那些必要的人员，询问一些事情，管理层应当允许我去接触，我需要一些必要的资料，管理层应当允许我去翻阅。所以这三项责任我首先要求大家在理解的基础上进行记忆。因为本身这是独枕选择题的高频考点。此外讲完这个责任之后，我还是没给大家解决大家普遍存在的困惑，我学审计为什么要学管理层的责任？因为在这里我们首先强调管理层，你是被审计单位的业主或者经理，如果你自己都不认可你的责任，注册会计师很难来执行审计工作。所以在这儿我们来说和注册会计师审计所建立的联系是管理层首先要认可他的这三项责任，其次在任何的基础上，我们还要理解这三项责任。这接我给他扣一个大的帽子，管理层认可并理解他的三项责任是注册会计师执行审计工作的前提。好，原来责任这么重要，它竟然是我们执行审计工作的前提。解释到这里，我相信大家应该明白了其中的逻辑关系，我们接下来来看管理层，在这里我们首先明确的第一个考点执行审计工作的前提到底是什么？经过刚才的举例和剖析，你非常清楚了。管理层认可并理解其应当承担的三项责任，这三项责任首先包括编制的责任。按照财务报告编制基础，在中国企业会计准则编制报表公允反映内控的责任，所谓设计执行，维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，这是我刚才讲的那个原理，什么叫做为有源头活水来。此外，向注册会计师还要提供必要的工作条件，工作条件可能会包括允许注册会计师接触与编制财务报表所相关的那些所有信息。此外像注册会计师要提供注册会计师所需的其他信息，再者允许注册会计师不受限制的接触我们认为那些必要的内部或者外部或者其他相关的人员。所以在这里我相信这三个责任大家应该不难理解了，我稍微说一下考试当中容易给大家出现小陷阱的地方。比如说在这为大家提供工作条件，我们大家都想问这工作条件，这用了所有二字，这个会不会很绝对，审计学到后面你就发现了看见应当两眼放光，看见所有浑身一抖，为什么？凡事提到所有的往往都有些绝对，他很可能都不是什么正确的说法，但是在这里我们讲的是所有相关的信息，这个说法并不绝对，大家适当地关注一下就可以了。好了，这是我们说管理层要承担的责任。管理层承担这些责任，注册会计师才能开始执行审计工作，接下来我们要对这个责任进行进一步的剖析。你知道了这个责任之后，在实务中你会发现有很多被审计单位的管理层，它往往有一种误会，他的这种误会很可能来自于，比如说我的企业花了钱，找了注册会计师来审计，那不就是为了让注册会计师帮我把报表编的好看一点吗？帮我保证我的报表不出错。你听这句话，这是很多企业都存在的理解误区。理解误区的错误的点在于什么？在于他没有认识到自己的责任，这种责任是一种完全责任。所谓完全责任，就是他肩膀上要一肩扛这个责任，这个责任能不能因为我们注册会计师前来审计而有所减轻，在这有两个非常重要的结论，所谓财务报表审计并不能减轻管理层或者治理层的责任，编报财务报表是他们义不容辞的责任。这个每年在这我都会给大家举一个特别经典的例子，就像大家平时在家里看孩子写作业，孩子写完作业之后，往往都会拿到你面前说爱爸爸来，或者妈妈帮我检查一下作业。但是检查作业的时候，比如说一共十道题，你检查完了说你明天可以交上去，然后明天发下来，错了两道，对了吧，到别的小朋友食道都全对了，孩子在家大哭，说为什么说你有两道错题，根本没有帮我检查出来。你听一听这个过程当中犯了一个什么错误，其实你应该告诉孩子的是写作业来，就像管理层编报表是你应该独立承担的完全责任。我可以过来审，我可以帮你检查，但是我的检查只是锦上添花，不能够减轻你承担的这一项责任。所以发现审计的理念在生活中也是相通的。对于这两项责任之后，我们给大家做一个变机，说如果财务报表存在重大错报，但是注册会计师经过审计没有发现这样一项重大错报，这个时候你能不能说管理层和治理层的责任因此减轻了，在这我们仍然告诉大家，并不能因为我们审计只提供合理保证，没有绝对保证，也不去分担管理层的职责。好，到这里，我们给大家已经介绍了，管理层应当承担怎样的责任，在三方关系中应该发挥怎样的作用。接下来我们再来说审计业务三方关系当中的第三方，所谓的预期使用者，预期使用者可能对于这三方关系来说是最为重要的。就考试而言，经常在这里出题，首先我们要知道什么叫做预期使用者。预期使用者在前面若干的讲解当中，我都给大家做了一个简化，你就会发现我所讲的预期使用者往往指的都是股东。从两权分离开始，你就知道审计产生自两权分离，所有权经营权相分离，股东有监督和控制经营者的这样一种需求，需要注册会计师独立发表意见。但是你发现其实在我们的审计业务当中，在我们的资本市场上，预期使用者真的不仅仅只有股东，大家随便想想，还可能有什么呢？比如说除了股东以外，我被审计单位甲公司向银行借一笔钱，银行就有必要知道我这家公司经营情况还好吗，资产还优质吗，除了我的这笔借款以外，还向其他方举债了吗。银行是甲公司的债权人，他有必要通过注册会计师的审计工作，获取到必要的信息来获取一定的合理保证，所以债权人也是财务报表或者说审计报告的预期使用者。此外我们有监督管理机构，比如说中国证监会，他当然也是预期使用者的重要构成，他要从中获取监管所需的必要信息。所以证券监督管理机构除此之外，还有没有。比如说被审计单位的员工可不可以是预期使用者？当然也可以。员工拿了公司的股份支付计划，股权激励，也希望了解公司的经营状况。再比如说社会公众，他当然也会使财务报表的预期使用者，尤其一些公众利益实体。所以你发现预期使用者的概念比较广泛，但是在这里我给大家提出一个概念，你发现这些人为什么把它叫做预期使用者？因为我们的自身利益和这张报表这份审计报告密切相关，所以我把它叫做利益相关方或者利益相关者。而预期使用者指的就是那些主要的利益相关者。有了这个概念之后，就为我们注册会计的工作提出了一定的要求，所谓预期使用者和注册会计师之间有怎样的关系？这个关系我给大家从两个方面做剖析。既然你的审计报告提交给预期使用者来使用，那我们审计报告的收件人应当是谁呢？应当是预期使用者，但是我问问大家，可不可能是所有的预期使用者。大家马上就会告诉我，不可能，为什么？当你把一份报告准备出来之后，你说你要叫所有的预期使用者递交注册会计师，股东能识别，或者说债权人能识别，但是社会公众它的量非常大，注册会计师绝对不可能做到一一识别。所以在这准则并不为难我们，他提出的要求是说，既然是预期使用者监视你的收件人，那么注册会计师尽可能的明确所有的预期使用者，但是没有给你强制性的要求，因为注册会计师很可能无法识别出使用审计报告的所有组织和所有人员，所以这个概念大家听懂了理解了就可以了。接下来我们说完了预期使用者和注册会计师的关系，我们着重的要给大家重点介绍的是预期使用者和管理层的关系。在这里是单项选择题的高频考点，在这里特别容易给大家出题挖坑，而且是绝大多数同学每年学习这一节的薄弱点。这里面一共有三个重要结论，今年的教材在这里做了一定的简化，对于大家来说是利好消息。这三句话我先不给大家读一遍，因为读800遍大家可能都不知道是什么意思，我们通过举例的方式来帮助大家理解一下。首先我们现在提到三方关系当中，有两方，一方叫做管理层，一方叫做财务报表的预期使用者。首先我问大家，预期使用者他存在的意义是什么？它的地位是什么？在三方关系中它是用的人事审计报告的使用者，我们是为他服务的。我们的目的就是为了增强他们对财务报表的信赖程度。但是我问大家，管理层可不可能也成为预期使用者之一，其实我在第一讲就给大家介绍过，非常有可能，因为注册会计师审计完的审计报告和财务报表，尤其在现在我们上场介绍过，推出了关键审计事项，审计报告的内容非常丰富，他也能够为管理层所用，提高管理层的管理水平和知识水平。所以管理层它也可以是预期使用者之一，这个结论是没有问题的。它能够为他所用，增强他的技能，丰富他的经验。接下来我问大家，而审计工作审审计报告是为了专门给管理层用的，大家其实明确的都知道，我们审计产生自最初我们递交这份审计报告，主要的目的还是针对管理层之外的预期使用者。你可以用。但是我主要的目的是给除你之外的预期使用者服务的，为他们提供合理保证。所以这个逻辑关系大家应该是不难理解的。所以现在我说一个结论，大家跟着我判断一下，说管理层可能是财务报表，或者说审计报告的唯一的预期使用者，那可不可能在这。我不但说它可能是预期使用者，我还说他是唯一的预期使用者，这是否可以？如果大家听懂了，你马上就知道这个说法一定是错的，为什么？因为如果管理层是唯一的，那么没有其他的利益相关方，审计的三方关系就丧失了。这三方关系就只剩了管理层和注册会计师。所以不存在三方关系。审计失去了基础。所以大家学审计的产生目的就是为了后续这些知识点服务的。接下来我再问大家，说管理层和预期使用者可不可能来自于同一企业，或者说他们一定可以来自于同一企业，或者一定不能来自同一企业！大家给我来分析分析，首先可不可能来自于同一企业。我相信每个人都会说，非常可能。而且食物中大量的例子不都是这样吗？所以它可能来自于同一企业，那可不可能不来自于同企业，更显而易见监管机构是预期使用者，他和我们就不来自同一企业。所以它可能来自同一企业，可能不来自。如果我现在问大家，如果管理层和预期使用者来自于同一个企业，它们一定是同一方，或者是不是就意味着两者一定是同一方。在这大家马上就会告诉我，有些情况可能是的，比如说管理层本身就是预期使用者当中的一部分，所以二者可能是同一方。但是有没有一些情况二者不是同一方呢？也有可能，比如说员工，他也可能是预期使用者，但它不是管理层。所以这样的情况下，他们来自同一企业，也可能不是同一方。所以我的举例应该非常清楚了，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但是并不意味着二者一定就是同一方，有时候是有时候不是。即便他是他也不能是唯一的预期使用者。好了，这三个结论经过我给大家的举例和辨析，大家应该理解了，其中的逻辑关系这里每年都在出考题非常的重要，而且特别容易绕进去。有了这个脉络图之后，我们再来看第三句话，第一点，注册会计师的审计意见主要向谁提供的？向管理层之外的预期使用者提供。第二点，管理层能用吗？管理层也可以用。但是他能够是唯一的使用者吗？他不能是唯一的预期使用者，背后的道理是什么？大家在这一定要想清楚，原理是如果他是唯一的使用者，那么管理层和预期熊者完全重合，合二为一，审计丧失了三方关系，丧失了审计的基础。第三点，管理层和预期使用者可能来自同一企业，比如说股东，比如说经理人，比如说员工，比如说经理人，他们都来自于同一企业，但是并不意味着二者就是同一方。也就是说有时候不是，即便是也不能是唯一的。这三句话大家一定要做到精准把握。三、什么是财务报表好，预期使用者给大家介绍到这里。接着我们再来看审计五要素当中的第二项。这个要素在去年学习的时候可以说难度非常大，今年的教材在这做了大篇幅的精简，对我们学习来说是利好消息，因为以前在这介绍了非常多晦涩的理论，才引出财务报表，它到底在审计当中给他一个怎样的定位？今年非常直截了当，什么叫财务报表呢？我们说财务报表审计当中，既然审计的是财务报表，我们说审计的对象就是财务报表所反映出来的被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量。所以我们审计的对象是财务状况，经营成果和现金流量。既然审计的对象是这三者，我们来分析一下这对象的信息，或者说对象的载体是什么？自然就是有相应的财务报表以及附注来承载。审计的对象，比如说我想审的是财务状况，有资产负债表，来承载这些信息。我想审的是经营业绩，有利润表来承载这些信息。我想选的是现金流量有现金流量表来承载这些信息。在这里大家仿佛听上去没什么难理解的。我接下来说一下考试当中大家所需要注意的，一定不要掉入误区。常见的错误题有两种，一种大家听我给大家讲一句话，你看对不对。我们说在财务报表审计当中，审计的对象是财务报表这个说法，对吗？如果大家看了两句话，你就发现不对，为什么？因为审计的对象叫才告诉我是财务状况，经营成果现金流量。你说错了，所以不对。我说过这个是一个机械性的正向思考的结果，那为什么它不对？原理是什么？首先我问大家，从审计产生开始，我们的所有者他想要监督和管理我们被审计单位的经营者管理层，他到底想要了解的是什么呢？他想要了解什么，我们审计才去审什么，也就是我们的审计的对象是为了反映他的需求，按照他想了解的东西来执行审计工作。有同学告诉我说，他想了解的是财务报表，那大错特错。股东有的时候根本不可能是懂财务的人员，他想了解的其实就是我公司有多少的收入，产生了多少的费用，积累了多少的利润，有多少的资产，承担了多少的负债，我到底有多少的股东权益，这才是他想了解的。他想了解这个，我们就去审这个。所以审计的对象你要记住，是财务状况，经营成果现金流量。这个东西不要说反，这里大家注意不要混淆。你说财务报表到底是什么呢？是这些对象信息的载体，或者说它上面的信息，能够反映出审计对象或者说以上三者的部分特质。所以在这里大家要注意一下，考试当中可能存在一些误区。再者我们在说财务报表的时候，大家注意还要包括其中的附注，这个内容当然也是个常识。四、什么是财务报表编制基础好，这个知识点本年度就掌握到这个程度，我相信就够了，其他的内容教材做了精简，对大家来说未尝不是一件好事。接着我们再来说审计五要素当中的第三项。第三项叫做财务报表编制基础。这个词听上去特别晦涩。我首先问大家，什么叫做编制基础？换成我们平常说的大白话，管理层编报表，我都清楚了，按照什么来编报表，这不就是我编制报表的基础，按照什么来编？如果说在国际上很有可能是国际财务报告准则，如果是一家破产清算的，很可能是清算的相关会计准则和会计制度。如果是一家正常的持续经营的公司，上市公司在A股上市，那自然是中国企业会计准则。所以如果以后不特指，我说到中国企业会计准则，你就知道它就是管理层编制报表的基础，我们把它叫做财务报表编制基础。我们学习财务报表编制基础，对于审计意义是什么？为什么把它列为审计五要素之三，因为大家想管理层用它来编报表，注册会计师，怎么能够检验管理层编的是否真实公允呢？我们自然要有我们审计工作的标准，你按照什么边，我就按照什么样的标准来审，就是这个非常简单的道理。所以告诉大家一个结论，在财务报表审计中，财务报告编制基础，也就是企业会计准则，也就是审计的标准。这个标准，或者说财务报告编制基础，又分为通用的和特殊目的的，一般来说都是通用的广大财务报表使用者都需要的信息。比如说按照企业会计准则编报的财务信息，有可能也是特殊的。比如说有些情况，为了纳税的目的，为了监管机构专门监管的目的，比如说前两年营改增有营改增专项的报告，那就是一种特殊的目的，大家一般了解即可。总而言之一句话，你按照什么编？我审的标准就是什么。接下来给大家补充两个来自于审计准则，而不是审计教材上的重要结论，因为以往在这儿也出过题，既然你告诉我说标准是财务报告编制基础，企业会计准则，执行审计工作的主体不是我们注册会计师本人，注册会计师也有自身的判断，也有自身的个人经验。我们如果按照自身的判断和自身的经验，对我们审计的对象或者说鉴证的对象进行评价和计量，构不构成适当的标准，在这大家要注意不构成。为什么？因为注册会计师的以上三者预期也好，判断也好，经验也好，太容易变入我以为这样的一个怪圈当中。我们说以为的就是你以为的吗？什么意思？你以为怎么样不能构成标准，只有说大家公开发布的公认的，那才能构成审计工作的标准。这个结论适当的关注。什么叫公开发布呢？大家都能找得到的，比如说企业会计准则，企业会计准则放在我们面前，它就是标准。我们注册会计师还是要对标准的适当性进行评价吗？无需了，因为公开发布广泛认可。但是我们需要评价什么？需要评价这个标准对于我们的业务是否适用。比如说如果你的业务可能是营改增专项审计，或者说你是满足某些特殊的纳税目的的审计。这个时候我们这项业务和我们企业快准则的标准仿佛不是特别的匹配。但如果我们是上市公司，每个年度的年度审计自然这个标准一定是适当的与我们的工作与我们的业务也是相适合的相适用的，所以注册会计师无需评价，标准是不适当，只需要评价这个标准和我做的是匹不匹配，是不是用就可以了。五、什么是审计证据接下来我们讲完了审计五要素当中的第三项，我们再来看一下审计五要素中的第四项。第四项叫做审计证据，审计证据首先这是多选题的高频考点，当然他不会第一张把这点内容单独给你出个题，而是会和大家即将在第三章学习的审计证据的基本的理论结合在一起出题，大家可能学到后面第一章的东西忘得差不多了，所以可能会变成大家的盲区，所以现在在这儿大家着重关注什么是审计证据，听懂了就行了。其实我们做一切工作都需要证据，法院判案，法官叫有案中案，宗里叫记者，案由需要记着我们判决的结果，需要记者双方的辩词。我们教师给学生评奖评优也需要有证据。平时的学习成绩，德智体美劳有没有全面发展，审计也一样，必须要有证据。证据是从哪来的，不可能是从天而降的。证据一定要我们辛苦奋斗，努力拼搏，经过一定的工作才能够获取而来。所以我们说证据来自于执行审计程序，证据可能是哪些呢？在这里我给大家列举了一些这些信息，我首先不给大家原文读一遍了，我们通过举例的方式来理解一下。比如说A注册会计师负责审计甲集团有限公司，注册会计师获取到了这么多信息，哪些可以称得上是审计证据呢？记住，凡是通过执行审计程序获得的，我们认为一般来说都构成证据。比如说有些信息来自于被审计单位甲公司内部，特别典型的甲公司的员工，他提供了你一份合同，提供一份商誉减值的测算表，提供了相关的记账凭证。这些算不算内部的信息，算不算我从审计程序中获取的？当然算。他就是审计证据。那有没有可能是外部的信息是审计证据呢？有甲公司和乙公司开展业务，乙公司是他的客户，甲公司应收乙公司货款。注册会计师说这个应收货款真的有吗？怎么办？向乙公司发送一封函证，进而获得了函证的回函，说乙欠甲公司100万，乙公司说没错，回来的函证那是一封信，那这个信是来自于外部的，是一份证据。有些情况下注册会计师，他到家被审计单位，这背景单位是做煤矿的。煤堆。有多高有多重，我根本看不懂。我也不懂化工品。怎么办？我聘请一名外部的专家，专家给我一些结果结论，来自于外部的信息，也叫做审计证据。所以审计证据可以是内部的，可以是外部的。有没有可能是以前期间获得的？当然有可能。比如被审计单位它有一个长期股权投资，它投资期已经长达5-6年。去年我对长期股权投资做的审计程序获得的证据，对今年仍然有借鉴作用。在比如说被审单位有长期借款，长期借款，每年都在不断地归还，产生利息，归还本金。去年的工作对今年也有帮助，也有借鉴，这也叫做以前的信息，也叫做证据。接下来给大家再介绍一个特别容易出错的，说一项业务，我在承接阶段，这指的是一个新客户，和他打交道要不要承接这项业务。或者保持阶段，指这个客户对我们来说是一个老客户，我要不要继续和他合作。这个阶段解决的都是签约与否的问题。在这个阶段，我们如果发现管理层在网上有大量的负面信息，我们不和他合作，这构成了管理层诚信的一种疑虑。很多人说这个阶段我获得的信息叫不叫审计证据，因为你对审计证据的认识有点侠义，在这要尽量广一些。事实上通过这个信息建立了我们对管理层对被审计单位的一些认识和认知，所以这也叫做审计证据。好了，我给大家举了以上的一些例子，应该知道什么叫审计证据了。基于此我再问大家这些证据它反映出来有什么样的特质呢？你跟着我想一想。首先这些证据有没有可能它佐证了管理层的说法。第一种佐证，管理层说我有应收100万，证据佐证了真的有。所以审计证据有可能是佐证管理层的说辞。第二种，审计证据有没有可能是跟管理层的说法相矛盾的？当然有可能。我们注册会计师是啄木鸟。比如说被审单位告诉你，说我今年的收入增长30%，但是外部的一个行业研究报告作为审计证据告诉我，这个行业收入增长也就5%，与管理层大幅增长，这样的一个结果相矛盾，注册会计师就要引起关注。最矛盾的也有可能是审计证据。第三种，有些情况下，信息是缺乏的。但问大家信息的缺乏，可能构成审计证据吗？在这大家觉得有点矛盾。信息不是缺乏了吗？我什么都没拿到，怎么反而也能构成证据，我给大家举个例子，比如说我们在承接阶段保持阶段，或者说我们在执行审计工作当中，我们要求管理层声明，说管理层你要声明你承担，你认可并理解对财务报表的责任，要写一份声明书给我，这叫管理层声明书。管理层说这个我拒不提供。注册会计师获得信息了吗？没有，这叫做信息的缺乏。但是我问大家，从信息的缺乏中，你有没有嗅出蛛丝马迹？当然有管理层不敢承担他的责任，可能心中有鬼可能不够诚信，可能被审单位有舞弊。所以一个经典结论信息的缺乏也可能构成审计证据。所以这里我给大家总结的是常见的证据有哪些，你跟着我看懂。然后你要知道证据有可能有什么样的特质。听懂了这个之后，再来看审计准则的文件文字，想必大家就容易理解很多，比如说内部来源的，外部来源的以前审计中获取的。接受和保持客户关系这个阶段实施质量控制程序，比如说控制它是不是诚信，来调查他的背景资讯情况，获取的信息，那也构成审计证据。所以第四点要适当地关注一下，接着审计证据有什么样的特性呢？三个要点既包括支持和佐证管理层的信息，也包括与管理层相矛盾的信息，某些情况下信息的缺乏本身也构成审计证据。这是我们在第一章给大家介绍的，什么叫证据？你审计中获得的这些信息，通过审计程序而来，它反映出某些特性。在这个列举里面，我希望大家着重关注的就是，在承接和保持阶段执行质量控制程序所获得的信息，属不属于证据。有了这个证据之后，我们总结了一下证据具有怎样的特性，有的时候是支持和佐证管理层的，有些情况下是矛盾的，有些情况下，信息的缺乏，本身也会构成一种证据，这是审计要素的第四项。六、什么是审计报告第五项审计报告，所谓审计的产品，这个在后面讲第19章的时候会详细介绍，这里就不再展开。今天的内容就讲完啦，我希望大家做到像我一样，尝试着用脉络梳理的方式，搞清楚这一节每个知识点之间的逻辑关系到底是什么以及什么地方可能出什么类型的考题，然后把它精准掌握好了。这一讲我就给大家介绍到这里，大家学习辛苦了，再见。