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会计分录简称分录,它是指按照复式记账的要求,对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。
会计分录不同于记账凭证,记账凭证要求要素齐全并有严格的审核和编制程序,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目和金额,是记账凭证的最简化形式。
如何编好会计分录呢?
常见会计科目分类表(企业会计准则)
何为借贷记账法?
资金类账务处理
企业筹集资金的来源1.投资者
2.债权人
1、企业筹集资金的核算企业接受投资者投入的资本??初次投入工商局备案登记的股东,根据投入方式,投多少是多少(据实核算)(1)、收到货币资金投入借:库存现金/银行存款 (按实收数)贷:实收资本/股本(2)收到股权投入方式的借:长期股权投资贷:实收资本注意:按着协议价或者中介出具的评估价(3)收到固定资产、无形资产等投入方式的借:固定资产/无形资产/原材料 (协议价)应交税费-应交增值税(进项税额)注意:入账价值:按协议价(不公允的除外)。用新固定资产投资,开具增值税发票。
个人所得税处理《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税[2003]158号 规定:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。“认缴制”下,注册资金就认而不缴了吗?税务风险注册资本没有实缴的部分,所对应企业等额对外借款所发生的利息,不能税前扣除。《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)规定,“根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定:“企业从其关联方接受债权性投资于权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除”财税[2008]121号规定:在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为: 金融企业,为5:1;其他企业,为2:1;
2、货币资金?现金业务的核算现金盘点表
库存现金盘点的账务处理1 、根据现金盘点表调账,使账实相符每日终了进行现金收支结算、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算。(1)现金短缺借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢贷:库存现金(2)现金溢余借:库存现金贷:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢2 、查明原因后分别按以下情况处理:(1)、现金短缺借:其他应收款?应收现金短缺款(××个人)其他应收款?应收保险赔款管理费用?现金短缺 (属于无法查明情况的其他原因的部分)(2)、现金溢余贷:其他应付款?应付现金溢余(××个人或单位)营业外收入?现金溢余 (属于无法查明原因的其他情况)3、货币资金?银行业务的核算银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节,如没有记账错误,调节后的双方余额应相等。需要注意的事,“银行余额调节表”只是为了核对账目,不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因,即存在未达账项。所谓未达账项,是由于结算凭证在企业和银行之间或收付款银行之间传递需要时间,造成企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种:一是企业已收款入账,银行尚未收款入账;二是企业已付款入账,银行尚未付款入账;三是银行已收款入账,企业尚未收款入账;四是银行已付款入账,企业尚未付款入账。
采购类账务处理
实务中,会计人员在进行采购业务账务处理时,要先区分相关单据的业务内容。采购业务账务处理的主要内容包括两部分:一是采购成本的确定;二是特殊业务处理。商品存货的成本本准则第六条规定,存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
在会计处理上,其实都可以概括成三种特殊业务。1 、 单 、 货同到借:原材料库存商品周转材料等应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付账款/应付票据/预付账款等2 、 单到 、 货未到 借:在途物资—–XX 供应商/物资品种贷:库存现金/银行存款/应付账款等待后续实际收到货物入库后借:原材料/库存商品等贷:在途物资—-XX 供应商3 、 货到 、单未到由于没有发票无法确定金额,所以只能暂估入库。当然,没票,就不存在进项税的核算。借:原材料等—暂估价贷:应付账款—暂估价 注意,暂估入库业务,后续处理有二种方法:(1)、理论做法:下个月月初就冲销上述暂估分录,待以后实际入库时,再按“单货同到”处理。(2)、实务中下月初不处理,直到货物实际入库时,才先冲销,再按单货同到入账。【提示】暂估价不是随意乱估的。一般是有合同的按合同价,没有合同的按前期同类价。注意:材料的暂估,拿回发票的最迟期限是汇算清缴之前。【问题】如果货到,款已付,但票未到(或者压根没票),怎么办呢?1、确定没票,但不得不入账时,按支付款(价税合计)入账,汇缴纳税调增。2、确定以后有票,又不采用月初冲销的,建议按不含税入账。无票入账时:借:原材料应交税费—-待认证进项税额贷:银行存款收到发票后,在某期确定,认证时:借:应交税费?应交增值税(进项税额)贷:应交税费—-待认证进项税额3、如果票面金额与付款金额不一致,对上面分录进行补提或者冲销。实务工作中如何核算购销合同印花税?
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