政务处理

11月9日，《中央企业合规管理指引（试行）》对外发布，要求央企切实防范合规风险。11月16日，本报对此做了解读性报道，很快引发业内人士关注和热议。连日来，本报记者通过采访税务稽查部门和涉税专业服务机构，发现央企有三大税务风险点最常见：并购重组税务处理不合规、关联交易不符合独立交易原则、日常税务管理制度不完备。

CFP 图

风险点1：重大并购重组税务处理不合规

近年来，我国出台了一系列的税收优惠，为央企开展并购重组提供了有力的政策支持，对企业顺利实现重组目标作用显著。但是，记者在采访中发现，一些央企却不能有效防范并购重组中的税务风险。“如果重大并购重组中的税务风险不能得到有效防控，很可能影响重组进程。”业内人士说。

根据业务发展的需要，某央企决定启动重组。重组中，集团二级子公司A公司以1元的转让价格，向非同一控制的企业转让被投资企业B公司60%的股权，投资转让的会计成本为0元，A公司会计确认转让所得1元，投资转让的税收成本360万元，在计算缴纳企业所得税时，A公司确认转让损失359.99万元并在企业所得税税前扣除。

税务机关在开展检查时认为，根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下简称59号文件）的规定，该股权转让行为不符合特殊重组的条件，收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。最终，根据企业委托第三方中介机构出具的资产评估报告，B公司60%股权的公允价值为420万元，A公司需调增当年应纳税所得额419.99万元，补缴企业所得税104.99万元。

实践中，这样的例子还不少。比如，乙公司是央企甲集团旗下100%直接控制的孙公司。根据集团内外部行政管理的要求，甲集团通过无偿划拨的方式，将乙公司股权无偿划转至自己名下，乙公司由甲集团的孙公司变成子公司；短时间内，甲集团再次通过无偿划转的方式，将所持有的乙公司100%股权划转至同一控制的子公司丙公司名下，乙公司成为新的100%控股的孙公司。独立地看，上述两步划转行为均符合企业所得税特殊税务处理的规定，但整体来看，两次划转间隔不足12个月，不能满足特殊性税务重组“重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动”的规定，被税务机关要求补缴税款，给企业带来了风险。

中汇盛胜（北京）税务师事务所技术总监孔令文告诉记者，大部分央企在其并购重组过程中，基本符合了企业所得税特殊性税务重组的相关规定，可以享受递延纳税等税收优惠。但在具体实操环节，一些央企对并购重组中的税务风险不够重视，或对相关税收法律法规掌握不全、理解有误，很容易埋下隐患。

北京智方圆税务师事务所董事长王冬生表示，虽然央企及其集团子公司开展的股权划转或重组等交易，主要都是基于集团的统一部署或者主管机关的要求开展的，但在实务中，由于交易形式较为复杂，涉及金额也较高，企业如果不关注实操细节，很容易给自己带来巨大的负担，须引起企业关注。

在交易开展前，建议企业整体考虑交易的形式、进度安排。尤其是现在大多数重组交易的形式和架构比较复杂，可能会涉及多层分解交易，央企应尽可能详尽地做好尽职调查，研究交易形式和架构，选择最优的交易方式，避免项目在开始实施后，因税务问题而暂停甚至中止。同时，相关人员应加强对并购重组相关税收政策的理解和把握，准确适用税收优惠。

记者从国务院国资委官网了解到，党的十八大以来，先后有20组38家中央企业完成了并购重组，央企布局结构持续优化，目前，国务院国资委直属中央企业数量已经降至96家，瘦身健体效应显着。通过并购重组，优化资源配置，已经成为央企及其旗下子公司实现优质发展的重要手段。业内人士表示，未来，央企的改革还将继续推进，相关的税务风险防控，应该引起高度重视。

风险点2：关联交易不符合独立交易原则

对于央企而言，集团内部的关联交易非常常见，其中，因不符合独立交易原则而产生税务风险的例子也很常见。

近日，一家央企下级子公司甲公司因无偿向关联企业划拨资金而受到了税务机关的调查。据了解，甲公司因经营需要而取得了银行贷款5500万元。2017年，因关联企业需要，甲公司将银行贷款中的2779万元转借给其关联企业，该笔贷款涉及的利息费用410.79万元，全部由甲公司承担并在企业所得税税前扣除。

税务机关认为，根据企业所得税法相关规定，在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除。甲公司为关联企业承担的利息费用，不属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，甲公司需调增其当年应纳税所得额。

江苏省大公税务师事务所税务顾问邢千向记者介绍，不少央企因关联企业间资金拆借税务处理不合规而给自身带来税务风险。某央企二级子公司A公司向集团财务公司B公司借款10.6亿元，后A公司因盈利情况较差、资金紧张，担心对其向银行申请贷款产生负面影响，遂于2016年与B公司签订了免息协议，豁免其借款利息4126万元。在办理2016年企业所得税汇算清缴时，B公司将豁免的借款利息作为专项损失，在企业所得税税前扣除。据了解，税务机关最终认定，B公司当年需调增当年应纳税所得额4126万元，补缴企业所得税1031.5万元，给企业资金带来不小压力。

王冬生向记者表示，央企由于规模庞大，重大投资、经营行为往往涉及的资金额度非常巨大，集团内部广泛存在关联方之间短期借款、委托贷款、借款担保等资金往来情形。一些企业错误地认为，集团内部关联方之间发生资金划转，是钱“从左口袋进了右口袋”，都是在集团内部流转，因而对增值税上应视同销售的收入未作相应处理，或者违规在企业所得税税前扣除成本、费用。

王冬生说，坚持独立交易原则，是央企集团内部关联交易必须守住的底线。企业与其关联企业之间发生资金划拨等业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，集团内部非金融企业间的资金划转，应视同销售计算缴纳增值税，合规进行税务处理。否则，企业可能面临税务机关的纳税调整。

深圳市锦绣财务税务顾问有限公司税收专家吴晨光则建议，央企应加强对集团内部设置的结算中心资金池的管理，要关注银行同期贷款利率的限制，低于或高于银行同期贷款利率浮动范围的，要及时进行调整。此外，按照企业所得税反避税特别纳税调整的规定，一般企业的关联债资比为2：1，超出部分不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，吴晨光建议央企关注资本弱化相关规定，有效防范税务风险。

风险点3：日常业务税务内控制度不完备

央企作为共和国长子，在一定程度上代表着中国的企业形象。一般情况下，央企的内部管理相对比较规范，并无偷逃税的主观动机。但是，也有个别央企选择铤而走险。

记者在采访中了解到，一些虚开案件的犯罪团伙利用央企的优良资质作为掩护，利用央企内部一些工作人员贪图私利的弱点，开展虚开违法活动的行为并不少见。央企旗下企业通过开展无实物流转的购销业务、介入其他企业已达成的交易业务、虚假劳务协议、虚假发票等方式实现虚增收入的新闻屡屡见报。央企的这些行为，既给央企本身带来了税务风险，也可能导致国有资产被非法侵占。

近日，记者了解到这样一个案例。某央企下属三级子公司A公司涉嫌虚开增值税专用发票，税务机关经稽查后证实，该公司虚开增值税专用发票7张，价税合计70多万元，税额10多万元。之后，税务机关对A公司2010年~2015年对外开具的1万多份增值税专用发票做了全面梳理，发现部分业务存在虚开嫌疑。据了解，相关涉嫌虚开发票的材料及涉案人员信息，已经移送至公安部门立案侦查，该公司涉嫌违法人员均已到案。

这类案例在实务中并不少见。今年6月，审计署发布了对中央企业2016年度财务收支等情况的审计结果。结果显示，许多央企的日常财税处理都有一定问题，甚至存在涉税违法行为。根据审计署公开信息，在对35个央企进行审计的过程中，共发现涉税重大问题50多起，涉嫌偷逃税款270多亿元，集中在成品油、进口农产品、白酒、手机等领域，主要是通过虚构销售业务、串通定价等，虚开增值税专用发票进行抵扣以偷逃税款。特别是在成品油领域，相关涉案企业跨省联手操作，形成一套完整的虚假抵扣链条，相关监管核查也存在薄弱环节。

孔令文表示，实务中，少数央企虽然没有主动虚开的意愿，但确实存在接受虚开增值税专用发票或增值税“异常抵扣凭证”的情形。发生这些行为的原因，主要是因为部分央企集团子公司在日常的税务管理中，对财务票据的审核不够严格，部分子公司为了完成集团或相关主管部门的收入“考核任务”，在无实际货物交割的情况下“过票”，但并未被管理层发现。

邢千表示，缺乏相应的监督管理制度，是出现这些问题的主要原因。一些央企的内部税务管理制度虽然比较规范，但由于缺乏有力监督机制，或监督机制并没有发挥应有的作用，内部控制制度常被人为逾越；一些央企税务部门在集团内地位较低，没有发挥应有作用；还有一些央企总部虽然管理规范，但集团下属成员企业的管理相对缺失……

对此，王冬生建议央企的高管团队，重视并加强企业的税务风险防范与合规管理。营改增后，包括央企在内的集团企业的税务管理，已经不再是财务部或税务部单一部门的职责，业财税融合的特点日趋凸显。在这样的背景下，内部建立税务风险防范和合规管理制度，将责任落实到具体部门，由各部门各司其职地承担起应付的税务职责，是央企税务风险防控的有效措施。

孔令文还建议，央企要加强对合同的管理。孔令文表示，合同是企业经济业务行为的开端，且在增值税和印花税的应税行为、纳税义务发生时间，以及企业所得税的权责发生确认等环节都有着重要的判定作用。企业在合同管理中，应重点考虑税务要素及税务风险，将税务风险的事后应对，转化为事前防范。同时，孔令文特别提醒央企旗下三级、四级商贸类企业的主要负责人，要守住发票管理红线，对交易的真实性、合理性、合法性进行全盘审核，避免不合规事项的发生。

【参会对像】

5、在审核入账发票时应注意的关键点

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为什么税务局总能查出我们企业的问题？

为什么依法纳税了可企业还是有风险会出事还多缴了税？为什么财务不造假连账都没法做？

为什么缴多少税取决于老板的决策？为什么企业老总最容易受“税”的伤害？。。。。

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【参会对像】

企业老总及经营决策高级管理层领导、总经理、董秘和财务总监、财务经理、财务主管、税务总监、税务经理、税务主管以及相关财务管理人员一起参会。

鉴于本课程的实用性强，强烈建议企业老总或决策层领导和财务部负责人、财务部管理层一起参会！

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两天深入探讨讲解，参会嘉宾学员可以掌握并了解：

1、从企业发展战略和经营管理领域，切入税收筹划制高点，掌握企业经营决策中税收筹划的技术方法，并一定会为企业发展带来可观的、合法的节税收益。

2、掌握税务风险防范领域，学会应对税务稽查，有效控制税务风险。

为什么税务局总能查出我们企业的问题？

为什么依法纳税了可企业还是有风险会出事还多缴了税？

为什么缴多少税取决于老板的决策？为什么企业老总最容易受“税”的伤害？。。。。。。

有个企业老板说：“我真的想依法纳税啊，可是为什么就是做不到呢？好像交多少税都不够，又好像多交了不少税，每次税务局来查账，总能找出我们有问题。税收困扰着我们企业，我们现在是天不怕，地不怕，就怕税务局来稽查”。

改革开放三十多年来，国家的强大，民族的兴旺，使我们的企业逐步的发展壮大起来，经营能力也在不断的增强。但是在税收上总是出现这样那样意想不到的风险，到底是什么原因造成的呢？

“曹德旺出走美国传闻事件”的背后，是一本怎样的企业辛酸“税”事？

为什么企业想依法纳税而做不到？为什么税务机关查企业必有问题？为什么财务不造假连账都没法做？为什么企业老总最容易受“税”的伤害？为什么税收会困扰着我们企业的发展？

中国企业将面临的不是经营的风险，而是重大的税收风险！产生税收风险的主要原因是企业在税收问题上已经走入了一个重大误区??“税是财务的事”。将企业的税收问题都交给财务来解决和管理，放松了业务过程的税收管理，这导致老板在做决策时通常不考虑税收因素，业务部门在开展业务、签合同时也不考虑税收问题，财务缴税时更是没有人监管，结果使税收在整个企业内部失控，给企业造成巨大税收风险。这就是影响企业依法纳税的最主要根源之一。

为什么再高明的会计师、税务师没有企业老总的决策支持就只能起个“亡羊补牢”的作用？

企业要规避税收风险，必须规范税收行为，积极培养自己的专业税收管理人才，建立完善的企业税收管理体系，制定税收管理措施，还要帮助老板合理地决策，对合同进行税收审核，对业务流程实行税收监管，对财务如何缴税也要进行监管。所以说：要学会用税收的手段搞经营，用税收的手段来管理企业。业务部门产生税，财务部门去缴税，但税收最终取决于老板的决策。合同决定业务过程，业务过程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能规避税收风险。税怎么缴不能看账怎么做，而要看业务怎么做。不要只做经营上的强者，而成为税收上的败者！

产生税收风险的另一主要原因是??缺乏税收管理人才”。

正是人才的缺乏，造成：1.老总在决策时不考虑税；2.业务部门做业务、签合同也不考虑税；3.财务在交税时又没人监管。最终导致了税收在企业是失控的，给公司造成了巨大的税收风险。根据企业管理中存在的这一重要问题，我们特别开设了《新税制时代下企业经营决策税收筹划管理与风险控制》课程，破解企业纳税之道，从源头上开始规范企业的经营行为，带领企业走出纳税的重大误区，填补了中国企业税收管理领域的空白。

如何护得企业家“人财两全”？

企业决策领导怎样才能“税”得香？再也不用为税的事犯愁？。。。。。。

没有利润，就没有企业。追求利润是企业CEO的唯一任务，是所有企业高管追求的目标。

营改增和金税三期对企业“管税”的合法性提出了更高的要求。十三届全国人大一次会议再次吹响了税收改革的号角。站在新时代的起点上，企业如何调整财税管理思维，如何在企业经营决策和财税管理中嵌入税收管理和筹划的要素，积极开展合法、有效的税收筹划，不断增加企业利润，显得尤为重要。

《新税制时代下企业经营决策财税管理中税收筹划与风险控制》专题培训，专门帮助企业提升财税管理效益，有效防范财税风险，创造健康安全的利润。

有些课程无须参加，但本次课程不容错过！强烈建议企业老总、企业高层决策领导和财务部管理人员一起来参会！抓紧时间报名参会！

【主讲专家】 汪满润老师国内权威资深实战派财税讲师，权威房地产财税专家；注册税务师，注册会计师，京大学EMBA财政金融博士研究生；

曾任职安徽省马鞍山市地税机关，担任市局税政科长、政策法规科长、所得税科长、国际税收科长、市稽查局副局长、管理局副局长、市局重大税务案件审理委员会办公室主任、市局税务复议委员会办公室主任、税务事务所副所长，省国际税收研究会会员，有20多年税务管理工作经验。2013年后任瑞华会计师事务所部门负责人和高级税务经理、北京瑞智税务师事务所业务总监(兼任)、东方龙济投资公司地产集团财务总监、某制造企业集团税务总监、中瑞岳华税务师事务所高级税务经理等职。2016年中国最具影响力税务老师提名奖获得者。清华大学河北院专家委员会委员;清华大学总裁班特聘讲师;北京大学总裁班特聘讲师;中国人民大学总裁班特聘讲师;首都经济贸易大学MBA学生职业发展导师;税务系统兼职教师;中国注册税务师行业继续教育特聘老师;北京市注册税务师协会师资库特聘老师。

在税务机关，曾为数千个不同类型的企业财务人员及数百名税务干部做过税法培训;2013年后，受邀为清华大学、北京大学、中国人民大学总裁班，首都经济贸易大学MBA班学员讲课;曾为中国航运协会、北京市保险业协会、北京市律师协会、北京市典当业协会、新疆注册会计师协会、博商管理科学研究院、中岳瑞华税务师事务所等单位组织的政府官员、企业高管、律师、会计师及企业财务人员培训班做税法培训;也为北京市保监局、北京瑞华会计师事务所、李宁(中国)公司、中国中化集团、北京金隅集团、天津大港油田建设公司、菏泽建筑集团、新疆宏泰建设集团等知名企业单位做过内训。曾主导为东方龙济投资公司、方兴地产、依文集团、海南博鳌房地产开发公司等大型企业集团进行税收诊断，开展税收筹划，为企业带来数千万元的节税效益。

具有税务管理和企业财税管理双重实操经验。特别对企业整体降低税负体系搭建、企业投资和并购重组税收筹划、企业上市税务风险防控、税务稽查应对、国家税收优惠政策运用等有着独到有效的方法。

第一部分 企业管理者税收筹划思维训练??走进企业税收筹划的阳光大道

一、税收决定企业最终效益

1、税不是账做出来的，而是业务做出来的

2、业务过程是产生税收风险的根源

3、防范税务风险老板是源头

4、缴多少税取决于老板的决策

5、怎样才叫为自己赚钱？

6、老板怎样看财务报表？

二、税收与利润的关系

1.税收贯穿企业全业务链

2.税收规划须通篇布局

3.让税收转化为利润的两大法则

三、企业经营决策者税收思维问题和对策

1.企业经营者税收思维4大问题

2.解决税收思维问题4大对策

3.防范税务风险的源头在哪里？

4.开展税收筹划的大头在哪里？

5.税收筹划与偷税有什么不一样？

6.税收筹划的三个层次

7.如何搭建税收筹划体系？

四、税收筹划思维训练??企业管理者税收筹划带来“真金白银”

1、税收筹划与偷税有什么不一样？

2、税收筹划三个基本功

3、税收筹划两个理念

4、如何搭建税收筹划体系？

第二部分 企业 360度税收筹划

一、企业各部门都应参与税收管理

二、企业设立时税收筹划大有可为

1.公司设在哪里好呢？

2．成立子公司是给厂房还是给现金？

3.成立公司出资不到位有涉税问题么？

三、股权投资提前布局节税多

1.企业架构布局中如何念好税收这本经？

2.老板股权转让时如何才能不纠结税？

3.未雨绸缪投资退出成本低

4..卖地还是卖公司？

四、采购环节税收筹划带来大效益

1.采购货物不要发票真少付钱了么？

2.采购货物哪种发票最节税？

3.怎样提高可抵扣进项税额？

4.采购环节节税高手是谁？

五、怎样通过合同管理进行节税

1.到底应该和谁签合同？

2.采购合同怎么签才能节税？

3.甲供材方式如何节税？

4.营改增后与供应商的博弈

5.营改增后与客户的谈判

六、挂靠经营模式降低税负的方法？

七、营销方案怎样合法避税？

八、两类纳税人税负谁高谁低

九、老板是拿工资好还是不拿工资好？

十、资产重组税收筹划

十二、企业纳税信用等级评定

十三、股东借公司钱跟税有啥关系？

十四、没生意还要报税么？

十五、总分机构节税有奥妙

十六、有了高新技术企业“金牌”就可以享受低税率了么？

十七、哪些企业能享受税收加计扣除？

十八、税收优惠政策能否到位谁说了算？

第三部分 企业最新税收政策运用及筹划

一、营改增有关政策串讲及降低税负路径分析

二、相关税收优惠政策分析与运用

1.有了高新技术企业“金牌”就可以享受低税率了么？

2.哪些企业能享受税收加计扣除？

3.加速折旧新政

4.技术先进型服务企业优惠政策

5.环境保护、节能节水、安全生产优惠政策等

三、企业最新税收政策运用及筹划

1.建筑业“混合销售”新政对总包、分包的 影响

2.建筑业总包授权“第三方”提供建筑服务新政带来的影响

3.企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物如何征税？

5.如何进一步扩大增值税改革红利效应？

6.国地税合并的影响与应对

7.其他相关政策的运用与筹划

第四部分 防范税务风险是企业最稳定的收益

一、企业管理者如何规避四大税收风险

（一）规避国家税收立法的风险；

（二）规避国家税收司法的风险；

（三）规避国家税收执法的风险；

（四）规避国家税收违法风险;　

二、全面营改增税收最大风险在哪里？

三、企业管理者如何应对税务稽查？

（一）税务稽查应对的四个维度 ：

心理上的应对

策略上的应对

战术上的应对

落实上的应对

（二）心理上的应对

1.心理应对的环节和时点

2.n种心理应对方法手把手

（三）策略上的应对

1.策略应对的环节和时点

2. n种策略应对方法手把手

（四）战术上的应对

1.战术应对的环节和时点

2. n种战术应对方法手把手

3.税务稽查重要关注点

（1）税务稽查重点关注的行业

（2）税务稽查重点关注的企业

4.如何巧妙利用稽查原则进行应对

5.怎样才能让税务稽查员回避检查

6.稽查过程中怎样才能知己知彼？

（1）税务稽查立案早知道

（2）税务机关遵循什么样的流程开展稽查

（3）如何应对突击检查

（4）如何应对税务强制执行

7.稽查过程中重点环节应对策略

（1）选案环节如何才能不被选中

（2）如何利用自查应对重点检查

（3）稽查过程中如何做到避重就轻

（4）处罚告知环节减轻处罚的应对策略

（5）已经上交上级税务机关处理的案件还有办法么？

8.税务稽查起死回生之术

(1)税务听证程序和方法

（2）如何利用听证减轻处罚

（3）税务行政复议程序和方法

（4）如何利用税务行政复议维护企业权益

（5）税务行政诉讼的程序和方法

（6）如何利用税务行政诉讼维护企业权益

（五）落实上的应对

n种落实上应对方法手把手

1.税务稽查接待24法则

（1）预约时如何接待

（2）进场后如何接待

（3）汇报时如何接待

（4）检查中如何接待

（5）查后定性时如何接待

（6）检查结束时如何接待

第五部分 税收热点问题解析

一、 营改增之透明性

二、 金税三期之威力

三、风险管理之影响

四、营改增后稽查路径之变化

五、发票管理如同走钢丝

六、防范风险措施分析

七、个人所得税改革问题

八、房地产税问题

九、国地税合并征管体制改革问题

第六部分 丰富的案例贯穿讲课全过程

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